四、回歸公眾的疑問：土地增值稅征繳困境的原因是什么？

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生日與納稅期限之間的差距不超過45天，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生日與納稅期限之間的差距不超過5個月，為什么土地增值稅的納稅期限如此之長——竟然會超過1年、2年甚至3年以上？

我們不必用法律概念來回答普通民眾心中的疑問：各個省市地方稅務(wù)局為什么對銷售已達(dá)85%的項(xiàng)目“沒有征管到位”？是因?yàn)槎悇?wù)官員不努力嗎？是因?yàn)閲�家稅�?wù)總局發(fā)布的“嚴(yán)格核查和稽查”的紅頭文件還不夠多嗎？是因?yàn)榧{稅人的陰謀嗎？

不是。是因?yàn)橥恋卦鲋刀愖陨硎且粋�設(shè)計(jì)完全失敗的稅收制度�；蛘呷鐒⑸邢�專家解釋的原因：“土地增值稅征管太復(fù)雜”，征管成本太高。試詳解之——

土地增值稅制度源于“土地漲價(jià)歸公”的樸素思想。92年因?yàn)榉績r(jià)泡沫稅收理論界和政府看到一些人靠土地投機(jī)“不勞而獲”，眾口一辭以“調(diào)控”之名匆忙在1994年出臺《土地增值稅暫行條例》。土地增值稅的設(shè)計(jì)征稅對象是“土地增值”（即土地自然漲價(jià)）。在單純的土地使用權(quán)買賣交易中該征稅對象是清晰和確定的。然而在房屋建造和買賣交易中，“土地增值”卻天然地與企業(yè)的“生產(chǎn)經(jīng)營利潤”渾然一體構(gòu)成“利潤總額”，“不勞而獲”和“勞動所得”血水不分。土地增值稅卻以“太平天國”的浪漫主義理想企圖通過稅收立法人為地將“土地增值”從“企業(yè)利潤總額”劃分出來——法律的強(qiáng)制力如此威猛，以至于能夠解決經(jīng)濟(jì)上的不可能嗎？“空想主義”加上“法律萬能論”鑄造了這個理論上注定失敗的“土地增值稅”稅種。

正是理論上的不可能注定了“土地增值稅征管太復(fù)雜”的命運(yùn)，將稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方陷于困境之中。土地增值稅在實(shí)踐中成為永無休止、永無真相、永無合理的“土地爭執(zhí)稅”。在此列舉一系列困境：

困境一、為什么你們雙方都遲遲不清算？

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定了土地增值稅清算申報(bào)日是“項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后”。如果尊重財(cái)政部的這一部門規(guī)章立法的嚴(yán)肅性，那么在實(shí)踐中就要等納稅人完成“工程總結(jié)算”——納稅人故意拖延或者因客觀原因竣工后遲遲不能完成“結(jié)算”怎么辦？稅務(wù)總局被迫無奈發(fā)文187號將清算申報(bào)日推遲至完成100%銷售，同時為了防止納稅人鉆空子又授予各地稅務(wù)局在銷售達(dá)到85%后可以自由裁量強(qiáng)制納稅人清算。然而在實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)由于信息搜索成本高昂無法做到隨時掌握銷售比例信息，稅務(wù)局沒有發(fā)出法律文書，房地產(chǎn)企業(yè)就沒有進(jìn)行清算申報(bào)的法律義務(wù)。于是出現(xiàn)了土地增值稅“納稅義務(wù)發(fā)生日”與“清算申報(bào)日”之間相距幾年、甚至十幾年的奇特現(xiàn)象。于是，在公眾看來，“納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生”于是納稅人自算了“應(yīng)交稅金”，“清算申報(bào)義務(wù)未發(fā)生”于是“稅務(wù)局看著有稅卻不收”——懷疑和義憤由此產(chǎn)生。

因境二、為什么你們雙方都害怕清算？

事實(shí)上，全國50萬地方稅務(wù)局官員絕不是懶漢，也絕不是總局發(fā)文中一再指責(zé)的“畏難情緒”這么簡單。土地增值稅清算成本之高，令稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都不堪重負(fù)。由于國家稅務(wù)總局發(fā)布的《土地增值稅清算管理規(guī)程》對在理論上不可能完全、確定、合理地從企業(yè)利潤總額中剝出的“土地增值”，企圖通過嚴(yán)苛的一刀切方法加以“規(guī)范”（防止稅務(wù)官員執(zhí)法自由裁量過大而舞弊），造成土地增值稅清算執(zhí)法過程中的稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)雙方爭執(zhí)不休、不堪重負(fù)——《規(guī)程》

第十二條要求納稅人向稅務(wù)局提交《清算申報(bào)表》需要復(fù)印所有的證件、報(bào)表、原始發(fā)票、統(tǒng)計(jì)表甚至記賬憑證，相當(dāng)于把企業(yè)所有的開發(fā)檔案都復(fù)印一套，耗費(fèi)紙張成千上萬，裝訂起來幾大紙箱。需要耗費(fèi)多少人工成本？稅務(wù)機(jī)關(guān)需要租賃多少倉庫才能堆放？

第十七條要求稅務(wù)機(jī)關(guān)清算審核官員審核“清算單位”是否以“以國家有關(guān)部門審批、備案的項(xiàng)目”。然而，“國家有關(guān)部門”包括發(fā)改委固定資產(chǎn)立項(xiàng)備案、規(guī)劃局土地規(guī)劃許可、建設(shè)局建設(shè)工程許可、建設(shè)局施工許可、房管局銷售許可，5個行政許可對應(yīng)的開發(fā)產(chǎn)品范圍各不相同，并且還可能與企業(yè)的會計(jì)核算不同，各省地稅局紛紛發(fā)揮聰明才智，自定規(guī)則，拋開企業(yè)會計(jì)對成本的核算成果，全部推倒重算。需要耗費(fèi)多少人工成本？更糟糕的是稅務(wù)總局還要求“對不同類型房地產(chǎn)是否分別計(jì)算增值額、增值率”，同一次清算范圍內(nèi)的普通住宅、其他住宅、商鋪、地下車庫都得人為拆分成本，湖北、安徽、福建等省地稅局紛紛據(jù)此制定表格強(qiáng)迫納稅人填寫，而納稅人根本無法遵從，稅務(wù)官員則一律采用成本平攤的方式計(jì)算，結(jié)果算出同一棟樓“普通住宅土地貶值”“其他住宅土地增值”“商鋪土地暴利”之類的荒誕結(jié)果來——完全違背了“土地在同一歷史期間內(nèi)自然漲價(jià)應(yīng)當(dāng)確定而且均衡”這一理論假設(shè)前提，與土地增值稅的立法精神背道而馳。納稅人覺得“虛夸土地增值”不合理，稅務(wù)官員明知不合理也表示“沒辦法，總局的規(guī)定”。

第二十條要求稅務(wù)官員逐一審查所有的成本費(fèi)用的真實(shí)性。執(zhí)法成本需要多少？不切實(shí)際。

第二十一條要求稅務(wù)官員清算時對“未取得合法憑據(jù)的不得扣除”，而實(shí)踐中大量存在項(xiàng)目竣工若干年后因種種原因未及時完成向供應(yīng)商的付款、學(xué)校等配套設(shè)施規(guī)劃建設(shè)施工晚于住宅開發(fā)若干年等現(xiàn)象，稅務(wù)總局強(qiáng)行推行“發(fā)票管制極端主義”政策，不承認(rèn)一切“預(yù)提”成本的合理性，直接將一線稅務(wù)執(zhí)法人員逼上違法執(zhí)法的高壓線。不僅將土地增值稅變成了“土地爭執(zhí)稅”，更由此導(dǎo)致大量稅務(wù)執(zhí)法糾紛。

對于大量的共同成本如何“合理分?jǐn)?rdquo;，稅務(wù)執(zhí)法人員認(rèn)為“只有平攤才合理”（因?yàn)楹啽愫捅蛔肪繛^職的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)最小），企業(yè)認(rèn)為平攤加重了稅負(fù)不合理。爭執(zhí)無休。

第三十二條明確規(guī)定了清算程序是“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)先將審核結(jié)果書面通知納稅人，并確定辦理補(bǔ)、退稅期”，納稅人后繳納稅款。而對無休止的爭議稅務(wù)局遲遲不敢出具《審核結(jié)論書》，稅款就遲遲不能補(bǔ)征入庫，虧損項(xiàng)目應(yīng)該退稅的就更會無限期擱置起來。

由于查賬清算在實(shí)踐中執(zhí)法成本太高，稅務(wù)局無力負(fù)擔(dān)，所以江蘇無錫等地稅務(wù)局熱衷于“核定征收”。但國家稅務(wù)總局財(cái)行司的官員認(rèn)為“稅務(wù)官員的自由裁量權(quán)過大就必然導(dǎo)致腐敗違紀(jì)”，因此一再發(fā)文禁止一刀切核定征收。

查賬征收不可行，核定征收不許搞。這土地增值稅就沒法兒清了。

五、一點(diǎn)揚(yáng)湯止沸的建議

如何才能走出土地增值稅的征繳困境？

廢除國稅發(fā)[2009]91號《土地增值稅清算規(guī)程》和國稅發(fā)[2006]187號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》，拋棄“一切納稅人皆不可信”的陳腐執(zhí)法思維，廢除“稅務(wù)局先審核，納稅人后繳稅”的行政審批程序，由納稅人依“誠信原則”在項(xiàng)目竣工和房產(chǎn)交付買房人后自行計(jì)算并在次月15日內(nèi)申報(bào)繳納。尾盤銷售后發(fā)現(xiàn)多繳稅款需要退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)亦立即無條件先辦理退庫（不超過已納稅款）。則李勁松所說的29家上市房企640億盡皆入庫矣！

這終究只是揚(yáng)湯止沸。稅務(wù)總局擔(dān)心的“如何抑制不誠信的納稅人少申報(bào)稅款？如何防止基層稅務(wù)局執(zhí)法人員違紀(jì)？”由于土地增值稅制度理論上的設(shè)計(jì)失敗，卻無法根除。

欲要釜底抽薪，就應(yīng)順應(yīng)世界大勢，廢除失敗的“土地增值稅”立法。

土地增值稅從來不是“抑制房價(jià)上漲的主要杠桿”。房價(jià)上漲的原因無論有多少種，都可以歸類于“成本推動”和“需求拉動”兩類。而土地增值稅恰恰是推動房產(chǎn)成本上升的成本推動因素之一。抱薪救火，南轅北轍啊！

2014年1月3日

（完）