國務(wù)院法制辦：

國家稅務(wù)總局于2014年3月25日發(fā)布了第 31 號令《稅款繳庫退庫工作規(guī)程》（以下簡稱《規(guī)程》），第二十三條內(nèi)容涉嫌與《稅收征收管理法》第五十一條相抵觸。依據(jù)《規(guī)章制定程序條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第322號）第三十五條規(guī)定：“國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)事業(yè)組織、公民認(rèn)為規(guī)章同法律、行政法規(guī)相抵觸的，可以向國務(wù)院書面提出審查的建議，由國務(wù)院法制機構(gòu)研究處理。”本公司要求審查、修訂該條內(nèi)容。理由如下：

一、《規(guī)程》第二十三條混淆了“稅務(wù)機關(guān)依職權(quán)退庫”和“依申請退庫”兩種情形，對前者設(shè)立“納稅人申請”前置程序與《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定相抵觸

《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還�！倍惪钔藥鞓I(yè)務(wù)包括“依職權(quán)退庫”和“依申請退庫”兩類。對于所得稅年度匯算清繳退庫、土地增值稅清算退庫、納稅人繳納納稅保證金后申報結(jié)算退庫以及稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款等情形，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依職權(quán)主動辦理退庫，而不以納稅人申請為前提。

但《規(guī)程》第二十三條卻規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)直接向納稅人退還稅款的，應(yīng)當(dāng)由納稅人填寫退稅申請。稅務(wù)機關(guān)通過扣繳義務(wù)人向納稅人退還稅款的，可以由扣繳義務(wù)人填寫退稅申請�！痹摋l規(guī)定對稅款退庫業(yè)務(wù)不作區(qū)分，將“稅務(wù)機關(guān)依職權(quán)退庫業(yè)務(wù)”也混同為“依納稅人申請退庫業(yè)務(wù)”，與《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定相抵觸。

而2014年9月24日國家稅務(wù)總局發(fā)布《全國縣級稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范1.0版》（稅總發(fā)[2014]98號）第4.23.1-111的【業(yè)務(wù)描述】內(nèi)容則是正確的：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)依職權(quán)退還。納稅人自繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后，依照法律法規(guī)的規(guī)定辦理退還手續(xù)�！�

二、對稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依職權(quán)退庫的情形設(shè)立“納稅人申請”前置條件后，該《規(guī)程》成為各縣級稅務(wù)機關(guān)拒絕履行所得稅年度匯算清繳退庫責(zé)任的擋箭牌

企業(yè)所得稅季度預(yù)繳、次年5月31日前辦理年度匯算清繳，多退少補。這屬于所得稅款的結(jié)算程序。納稅人向稅務(wù)機關(guān)提交《企業(yè)所得稅年度申報表》以后，應(yīng)補、應(yīng)退一目了然，并且在稅務(wù)機關(guān)的征管系統(tǒng)中明確記錄。納稅人申報結(jié)果是應(yīng)退稅款，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)案頭審核確認(rèn)申報數(shù)據(jù)無誤的，稅務(wù)機關(guān)即應(yīng)依職權(quán)主動辦理退庫。但納稅人在全國各省各區(qū)縣辦理納稅的業(yè)務(wù)實踐中，大量出現(xiàn)基層稅務(wù)機關(guān)在稅收任務(wù)計劃考核等各種動因的驅(qū)動下，不即時辦理多繳稅款的退庫；對納稅人提出的退稅要求，工作人員則以“納稅人未填申請表”、“申請未獲批準(zhǔn)”、“稅務(wù)局要查賬”等各種理由設(shè)置程序障礙，不受理申請或勸誘納稅人填寫“申請抵繳下期稅款”或撤回申請，侵害納稅人的退稅權(quán)�！兑�(guī)程》第二十三條成了此類行政侵權(quán)行為的擋箭牌。

綜上，《規(guī)程》第二十三條對“稅務(wù)機關(guān)依職權(quán)退庫”和“稅務(wù)機關(guān)依申請退庫”兩類行為未加區(qū)分，統(tǒng)一設(shè)立“納稅人申請”前置程序條件，違反《稅收征收管理法》，與國家稅務(wù)總局自己發(fā)布的《全國縣級稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范1.0版》“業(yè)務(wù)描述”內(nèi)容亦不相符，在實踐中蛻變成為基層稅務(wù)機關(guān)侵害納稅人退稅權(quán)的“文件依據(jù)”。應(yīng)予審查修改。

請審查！

廣州吳克紅稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

二〇一四年十月二十八日