廣東省政府法制辦：

　　廣東省地方稅務(wù)局于2014年8月4日發(fā)布了2014年第6號(hào)公告《辦理涉稅事項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)程(征管類)》(以下簡稱《規(guī)程》)，第三部分第四條“稅費(fèi)金退庫”內(nèi)容涉嫌違法及不符合國家稅務(wù)總局的規(guī)定。本納稅人依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要的通知》(國發(fā)〔2004〕10號(hào))第九條29項(xiàng)、《國家稅務(wù)總局稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第20號(hào))第三十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好稅務(wù)系統(tǒng)職能轉(zhuǎn)變工作的通知》第二條第(五)項(xiàng)，要求審查、修訂該條內(nèi)容。理由如下：

　　一、混淆了“稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)退庫”和“依申請(qǐng)退庫”兩種情形，對(duì)前者設(shè)立“納稅人申請(qǐng)”前置程序違反《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定

　　《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還�！倍愘M(fèi)金退庫業(yè)務(wù)包括“依職權(quán)退庫”和“依申請(qǐng)退庫”兩類。對(duì)于所得稅年度匯算清繳退庫、土地增值稅清算退庫、納稅人繳納納稅保證金后申報(bào)結(jié)算退庫以及稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款等情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依職權(quán)主動(dòng)辦理退庫，而不以納稅人申請(qǐng)為前提。

　　《規(guī)程》第三部分第四條“稅費(fèi)金退庫”第(一)項(xiàng)“業(yè)務(wù)描述”為“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以申請(qǐng)退稅�！钡�(三)項(xiàng)“納稅人需提交的資料”要求納稅人提交“《退(抵)稅款申請(qǐng)表》、申請(qǐng)報(bào)告”，第(五)項(xiàng)“辦理流程”規(guī)定“納稅人提出申請(qǐng)”為流程的發(fā)起條件。對(duì)稅費(fèi)金退庫業(yè)務(wù)未作區(qū)分，全部描述為“依納稅人申請(qǐng)”的行政行為，不符合《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定。將“稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)的退庫業(yè)務(wù)”也混同為“依申請(qǐng)的退庫行為”。省地稅局流程梳理專家混淆的原因可能是依據(jù)《廣東省地方財(cái)政預(yù)算收入退庫管理辦法》(粵財(cái)預(yù)[1995]23號(hào))第五條和《中華人民共和國國家金庫條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)預(yù)字[1989]68號(hào))第二十三條。在此應(yīng)當(dāng)提醒：廣東省財(cái)政廳和財(cái)政部發(fā)布此兩個(gè)文件是在1995、1989年，自2001年全國人大法律《稅收征收管理法》修訂生效之日起即屬失效。不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作為廣東省地稅局2014年發(fā)布《規(guī)程》的程序法依據(jù)。

　　而2014年9月24日國家稅務(wù)總局發(fā)布《全國縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范1.0版》(稅總發(fā)[2014]98號(hào))第4.23.1-111的【業(yè)務(wù)描述】部分內(nèi)容是正確的。值得借鑒。

　　二、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依職權(quán)退庫的情形設(shè)立“納稅人申請(qǐng)”前置條件后，《規(guī)程》成為各縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕履行所得稅年度匯算清繳退庫責(zé)任的擋箭牌

　　企業(yè)所得稅季度預(yù)繳、次年5月31日前辦理年度匯算清繳，多退少補(bǔ)。這屬于所得稅款的結(jié)算程序。納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《企業(yè)所得稅年度申報(bào)表》以后，應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退一目了然，并且在稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管系統(tǒng)中明確記錄。納稅人申報(bào)結(jié)果是應(yīng)退稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)案頭審核確認(rèn)申報(bào)數(shù)據(jù)無誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即應(yīng)依職權(quán)主動(dòng)辦理退庫。但納稅人在廣東省各區(qū)縣辦理納稅的業(yè)務(wù)實(shí)踐中，大量出現(xiàn)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收任務(wù)計(jì)劃考核等各種動(dòng)因的驅(qū)動(dòng)下，不即時(shí)辦理多繳稅款的退庫;對(duì)納稅人提出的退稅要求，工作人員則以“納稅人未填申請(qǐng)表”、“申請(qǐng)未獲批準(zhǔn)”、“稅務(wù)局要查賬”等為理由設(shè)置各種程序障礙，不受理申請(qǐng)或勸誘納稅人填寫“申請(qǐng)抵繳下期稅款”或撤回申請(qǐng)，侵害納稅人的退稅權(quán)�！兑�(guī)程》第三部分第四條成了此類行政侵權(quán)行為的擋箭牌。

　　三、第(四)項(xiàng)規(guī)定的辦理時(shí)限違反《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十八條規(guī)定

　　《規(guī)程》第三部分第四條第(四)項(xiàng)“辦理時(shí)限”規(guī)定的辦理時(shí)限是“30個(gè)工作日(不包括送財(cái)政部門審批和送國庫辦理時(shí)間)”。換算為自然日即為42日。該時(shí)限違反《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十八條規(guī)定：“ 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù);納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)�！奔匆缆殭�(quán)的退稅的辦理時(shí)限是10個(gè)自然日，依申請(qǐng)退稅的時(shí)限是30個(gè)自然日。廣東省地稅局規(guī)定的時(shí)限是國務(wù)院行政法規(guī)規(guī)定時(shí)限4倍以上。必須縮減。

　　四、第(三)項(xiàng)涉嫌重復(fù)索要納稅人資料

　　該條第(三)項(xiàng)規(guī)定的“納稅人需提交的資料”中第2.繳款書或完稅證或銀行繳稅回單;4.稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件;6.與納稅人名稱相符的銀行賬號(hào)證明原件及復(fù)印件(個(gè)體工商戶可提供負(fù)責(zé)人的銀行賬號(hào)證明原件及復(fù)印件)三目資料，對(duì)于所得稅匯算清繳、土地增值稅清算退稅等稅款結(jié)算業(yè)務(wù)而言，在廣東省已經(jīng)推行稅收征管信息系統(tǒng)十余年后的今天，早已納入了稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子征管檔案。為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)和建設(shè)節(jié)約型社會(huì)，這些資料均不應(yīng)當(dāng)要求納稅人重復(fù)報(bào)送。

　　綜上，《規(guī)程》第三部分第四條對(duì)“稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)退庫”和“稅務(wù)機(jī)關(guān)依申請(qǐng)退庫”兩類行為未加區(qū)分，統(tǒng)一設(shè)立“納稅人申請(qǐng)”前置程序條件，違反《稅收征收管理法》，與國家稅務(wù)總局的解釋認(rèn)定不相符，在實(shí)踐中蛻變成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)侵害納稅人退稅權(quán)的“文件依據(jù)”;規(guī)定的退庫時(shí)限過長，在實(shí)踐中加劇了納稅人的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難，侵害了納稅人的正當(dāng)權(quán)益;要求納稅人重復(fù)報(bào)送資料加重納稅人的負(fù)擔(dān)并形成資源浪費(fèi)。應(yīng)予審查修改。

　　請(qǐng)審查!

　　廣州吳克紅稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

　　二〇一四年十月二十九日