18.3調(diào)賬程序和對違法檢查行為的責(zé)任追究

一、無論使用什么會(huì)計(jì)軟件，無論賬簿量大小，各城市公司一律按年打印賬簿，裝訂成冊，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查。不得為節(jié)省打印費(fèi)用而不予打印書面賬簿。

二、稅務(wù)檢查必須向被檢查企業(yè)下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》（征管局不得下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》行使征管法第五十四條的授權(quán)），并出示檢查官員《稅務(wù)檢查證》和《工作證》（城市公司應(yīng)將其復(fù)印傳總部審閱后存檔）。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得委托中介機(jī)構(gòu)行使稅務(wù)檢查權(quán)力（查賬權(quán)、詢問權(quán)、查驗(yàn)權(quán)等），無權(quán)委托事務(wù)所代表稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)入企業(yè)查賬、進(jìn)行土地增值稅清算審核（否則構(gòu)成“行政執(zhí)法主體違法”）。稅務(wù)官員不得口頭以“納稅輔導(dǎo)”為名查閱本公司賬簿。

三、稅務(wù)經(jīng)理簽收《稅務(wù)檢查通知書》后，應(yīng)當(dāng)審閱通知內(nèi)容：區(qū)分法律依據(jù)是《征管法》第五十四條（本公司是被檢查“當(dāng)事人”）還是第五十七條（本公司是被檢查“相關(guān)單位”），以判斷本公司的義務(wù)范圍。依據(jù)第五十四條的，本公司是被檢查人，本公司履行納稅義務(wù)的情況是被檢查內(nèi)容。依據(jù)第五十七條的，本公司是協(xié)查人，本公司履行納稅義務(wù)情況不是被檢查內(nèi)容。

依據(jù)五十七條的，稽查局應(yīng)當(dāng)告知本公司被檢查“當(dāng)事人”名稱和需要核實(shí)的交易信息內(nèi)容（不得以“有關(guān)涉稅事項(xiàng)”等含糊字樣代替），以便本公司協(xié)助核實(shí)。協(xié)查時(shí)本公司只提供與該當(dāng)事人有關(guān)的交易事實(shí)資料，而不提供本公司對該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理憑證（更不能以此為由擴(kuò)大檢查本公司全部賬簿憑證）；檢查期滿稽查局不需向本公司出具《檢查結(jié)論》�；�查局要求增列本公司為被檢查人的，須依據(jù)征管法第五十四條另行下發(fā)《稅務(wù)檢查通知書》。

四、同一年度內(nèi)，已經(jīng)接到過稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的《稅務(wù)檢查通知書》，又第二次被下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》；或者同一納稅年度被兩次稅務(wù)檢查構(gòu)成重復(fù)檢查的（上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對檢查案件進(jìn)行抽查的情況除外），稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)提出書面反對（依據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十五條）。

五、出具縣（區(qū)）級(jí)以上稅務(wù)局局長簽發(fā)的《調(diào)取賬簿通知書》（參見《征管法實(shí)施細(xì)則》八十六條。各級(jí)稽查局無論行政級(jí)別高低，均屬稅務(wù)局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，稽查局局長均無權(quán)簽發(fā)）的，應(yīng)向其提供往年的書面打印賬簿。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取書面賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料（限于與稅務(wù)檢查有關(guān)的合同、證件等，不得以“屬于有關(guān)資料”為由要求查看員工會(huì)議記錄本、拷貝辦公電腦全部信息等），應(yīng)出具《清單》，注明調(diào)取日期�！墩{(diào)取賬簿通知書》如果聲稱“經(jīng)稅務(wù)局局長批準(zhǔn)”但并無局長簽字或者加蓋私章，納稅人有權(quán)要求出示局長簽批件；或在行政復(fù)議階段要求查閱“局長簽批文書”，否則可指控其程序違法。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在企業(yè)現(xiàn)場查閱電子賬簿和信息系統(tǒng)，但無權(quán)用磁盤復(fù)制全部電子賬簿帶走并長期留存于稅務(wù)機(jī)關(guān)（稅務(wù)機(jī)關(guān)以國稅發(fā)[2009]157號(hào)文第二十三條規(guī)定為依據(jù)強(qiáng)行復(fù)制電子賬套而拒絕調(diào)取紙質(zhì)賬簿，沒有上位法依據(jù)；變相規(guī)避征管法“三個(gè)月”的調(diào)賬時(shí)限約束，涉嫌違法）。

五、調(diào)取賬簿的年度須與《檢查通知書》期間一致。例如，不得以檢查2008-2010三年納稅情況為由，要求調(diào)取2004-2010年賬簿（除檢查2008-2010時(shí)取得偷稅證據(jù)線索，涉及以前年度賬簿需要查閱的情況外）。

六、一般情況下，稅務(wù)局無權(quán)調(diào)取企業(yè)當(dāng)年的賬簿憑證�！�特殊情況”下，出具“設(shè)區(qū)的市級(jí)”稅務(wù)局局長簽發(fā)（自稱“經(jīng)市局長批準(zhǔn)”而未出示簽批件的，視為“未經(jīng)批準(zhǔn)”不予提供，并立即派人向市局長辦公室投訴）的《調(diào)取賬簿通知書》的，可以專門打印本年度的會(huì)計(jì)賬簿供其調(diào)閱。但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在30日內(nèi)退還�！�特殊情況”限于以下幾種情形（國稅發(fā)[2003]47號(hào)）：（1）涉及增值稅專用發(fā)票檢查；（2）納稅人涉嫌稅收違法行為情節(jié)嚴(yán)重；（3）納稅人可能毀滅、轉(zhuǎn)移、藏匿賬簿資料；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其他需要調(diào)回當(dāng)年賬簿檢查的情況。

七、納稅人不負(fù)有提供10年前的賬簿憑證資料的義務(wù)（《征管法實(shí)施細(xì)則》第二十九條）�！墩{(diào)取賬簿通知書》要求調(diào)取10年前賬簿憑證的，答復(fù)“已依法銷毀”。

八、在《調(diào)取賬簿通知書》已經(jīng)調(diào)走的賬簿憑證中已經(jīng)附有的（如成本結(jié)轉(zhuǎn)表），不重復(fù)提供。已經(jīng)向征收局報(bào)送過的資料（各種證書、合同、章程、申報(bào)表等），有權(quán)不重復(fù)向稽查局復(fù)印，要求稽查局自行向征收局調(diào)取或復(fù)印。非法定的資料（如銷售明細(xì)表），可以不提供。

九、稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取往年賬簿的，從清單日期起應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)退還。稅務(wù)官員復(fù)制電子賬簿并攜帶返回稅務(wù)機(jī)關(guān)存儲(chǔ)的，應(yīng)在3個(gè)月以內(nèi)以納稅人可驗(yàn)證的方式銷毀。

十、《稅收征收管理法》第五十四條授予檢查人員的檢查范圍僅限于“帳簿、記帳憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料”、“商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)”、“托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料”。稅務(wù)檢查人員不得擴(kuò)大檢查范圍至企業(yè)經(jīng)理人的所有辦公電腦資料（企圖通過搜索企業(yè)經(jīng)理電郵、會(huì)議紀(jì)要、商業(yè)備忘錄、公司管理報(bào)告等各種內(nèi)部文件檔案找出《稅務(wù)籌劃方案》等“偷稅、避稅猛料”。檢查人員聲稱“所有與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的資料均屬檢查范圍”，超越了征管法五十四條的授權(quán)，于法無據(jù)）。

稅務(wù)稽查人員不得撬鎖開柜、強(qiáng)搬電腦（無論是否有警察在場“見證”）；不得搜查人身和住宅，否則報(bào)請公安機(jī)關(guān)依《治安管理處罰法》第40條處罰或檢察機(jī)關(guān)依《刑法》第245條提起刑事檢控（立案標(biāo)準(zhǔn)參見高檢發(fā)釋字[1999]2號(hào)）。 未經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案，警察未持有區(qū)（縣）公安局簽發(fā)的《檢查證》（適用于行政案件），亦不得搜查辦公場所和強(qiáng)搬電腦（尋找所謂的“違法證據(jù)”）；未持有檢察院簽發(fā)的《搜查證》（適用于刑事案件），亦不得搜查。《刑法修正案（七）》生效后，公安機(jī)關(guān)不得“提前介入稅務(wù)檢查，與稽查局聯(lián)合辦案”；否則報(bào)請公安局督察大隊(duì)、檢察院予以制止。

十一、稽查局通過派遣大隊(duì)人馬，兵分幾路，包圍售樓處員工及辦公電腦、財(cái)務(wù)部員工及辦公電腦，要求拷貝硬盤，破壞公司正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序造成工作停頓1日以上的，應(yīng)通過錄音、錄像、照相固定證據(jù)，向公安機(jī)關(guān)控告要求依《治安管理處罰法》第23條追究當(dāng)事人行政責(zé)任。

十二、各公司辦公區(qū)域（尤其是財(cái)務(wù)室、售樓處等重點(diǎn)區(qū)域）要安裝監(jiān)控?cái)z像設(shè)備。各稅務(wù)師由公司配備錄音電話、錄音筆、錄像機(jī)三件辦公設(shè)備。未安裝監(jiān)控?cái)z像設(shè)備而造成公司被“抄家”、員工被毆打不能取證而無法追究犯罪嫌疑人責(zé)任的，視為大區(qū)責(zé)任。設(shè)備齊全但因稅務(wù)師怯場而幫助稅務(wù)官員“抄家”造成的損害，視為稅務(wù)師責(zé)任。